Реформа бухгалтерского учета в государственном секторе на основе IPSAS в трех институциональных контекстах

Аннотация

За последние два десятилетия реформы бухгалтерского учета в государственном секторе, основанные на Международных стандартах бухгалтерского учета в государственном секторе (IPSAS), стали частью программы модернизации государственных финансов в различных странах. Несмотря на нормативные аргументы в отношении фискальной прозрачности и подотчетности, внедрение IPSAS не было едино-образным. Знания о том, как институциональный контекст формирует пути реформ, остаются ограни-ченными. В данном исследовании анализируются реформы IPSAS в Австралии, Индонезии и Казахстане с помощью сравнительного институционального анализа. Данный анализ сочетает в себе основанный на исследованиях мини-обзор со структурированными вторичными данными о статусе принятия стан-дартов IFAC, предыдущей межстрановой классификацией путей установления стандартов и отдельными показателями PEFA. Эти три страны были выбраны, поскольку они представляют различные институ-циональные логики, движущие реформами: ориентированные на результат и «Новое государственное управление» (Австралия), юридический аудит и наращивание потенциала (Индонезия), а также модер-низация и международная легитимность (Казахстан). Анализ проводится в три этапа: анализ админи-стративного контекста, отслеживание механизмов внедрения и картирование результатов реформ. Ре-зультаты исследования показывают, что различия в институциональной логике и интеграции системы управления государственными финансами приводят к вариациям в форме результатов внедрения IPSAS: существенная интеграция в Австралии, постепенная конвергенция с частичной существенной интеграци-ей в Индонезии и гибридная реформа, основанная на модернизации, с частичным институциональным разъединением в Казахстане. Полученные результаты свидетельствуют о том, что реформу бухгалтер-ского учета нельзя рассматривать исключительно как техническую трансформацию стандартов отчет-ности, а как процесс институциональных изменений в архитектуре управления финансами. На практике данное исследование позволяет понять важность согласованности между системами бюджетирования, казначейства, аудита и финансовой информации для обеспечения устойчивости реформы начисления на основе стандартов IPSAS.